陽陽與布痞

　　所得稅法於民國（下同）105年1月1日起施行房地合一稅制，就取得及交易房地者，須合併按法定稅率課徵所得稅。所以就衍生了一個問題：在105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地，而該繼承取得之房地是被繼承人繼承取得或取得時間點於104年12月31日前，是否仍應課徵房地合一稅？

　　為此，財政部有一重要函令（104年08月19日台財稅字第10404620870號令）：「一、納稅義務人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地，符合下列情形之一者，非屬所得稅法第4條之4第1項各款適用範圍，應依同法第14條第1項第7類規定計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額，於同法第71條規定期限內辦理結算申報：(一)交易之房屋、土地係納稅義務人於103年1月1日之次日至104年12月31日間繼承取得，且納稅義務人及被繼承人持有期間合計在2年以內。(二)交易之房屋、土地係被繼承人於104年12月31日以前取得，且納稅義務人於105年1月1日以後繼承取得。」是以，交易之房屋、土地須係被繼承人於104年12月31日以前取得，且納稅義務人於105年1月1日以後「繼承取得」，非屬新修正之所得稅法第4條之4第1項各款適用範圍，即非屬房地合一課稅所得之範圍。

　　針對此函令，亦為最高行政法院所採，並揭明：「新制漏未考慮個人於104年12月31日以前取得房地，如未及出售即死亡，因繼承之時點及原因並非其所能控制，基於符合新制日出原則及特銷稅轉型之立法意旨，應將被繼承人取得時點納入考量。財政部即本於此旨，所為104年8月19日令釋，即將納稅義務人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地，於交易之房屋、土地係『被繼承人於104年12月31日以前取得，且納稅義務人於105年1月1日以後繼承取得』之情形，以目的性限縮解釋，排除適用房地合一課稅新制，使其得適用舊制，核係財政部基於稅捐稽徵中央主管機關之職權，為協助下級機關或屬官統一解釋法令、認定事實，核釋有關納稅義務人於105年1月1日後交易因繼承取得之房屋、土地，適用房地合一課徵所得稅規定之原則，並未逾越所得稅法等相關規範意旨，亦未增加法律所無之限制，自得援用。」

　　那如果是被繼承人死亡前二年內贈與繼承人之財產，依遺產及贈與稅法第15條第1項規定「視為被繼承人之遺產」，是否仍可豁免於房地合一稅之課徵？先說答案：不行。最高行政法院認為贈與就是贈與，雖然法定擬制為遺產，但非將贈與之法律關係擬制為「繼承」，所以仍須有房地合一稅制的適用餘地。

　　惟為避免重複課稅，遺產及贈與稅法第11條第2項亦有規定，已納之贈與稅及土地增值稅連同按郵政儲金匯業局之1年期定期存款利率計算之利息，得自應納遺產稅額內扣抵。另外，財政部110年7月27日台財稅字第11004529190號令也有提及：「個人交易105年1月1日以後受贈取得之房屋、土地，依所得稅法第14條之4第1項規定計算房屋、土地交易所得時，其受贈該房屋、土地時所繳納之契稅、土地增值稅，屬其因取得該房屋、土地而支付之費用，得自房屋、土地交易所得中減除。」，認為納稅義務人受贈取得所繳納之契稅、土地增值稅等，可認列為費用，於房地交易所得中追減。

　　實務上有一案例，某甲之母親與某甲之舅舅們，於105年1月1日後因繼承外祖父遺產（外祖父取得土地時點於104年12月31日前）而取得土地持分，但在出售前某甲之母親不幸過世，某甲之母親自外公繼承取得之持分，再轉由某甲繼承取得。嗣某甲與舅舅們出售該土地，某甲卻被國稅局課徵房地合一稅，某甲之舅舅們卻因適用財政部104年08月19日函令而免徵，某甲不服，申請復查，未獲變更，再提起訴願，終獲財政部認為不符課稅公平原則，將原處分撤銷，發回國稅局另為處分。可資為參照。

🎵貼心小提醒：法律條文會修正，司法實務會變更見解，每個人的案件事實也不相同，因此本文僅供參考，建議民眾對於任何法律問題作出決策以前，先向律師諮詢。

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