陽陽與布痞

　　實務上，基於各種原因，常常會有借用他人名字以登記購買土地的情形。依《所得稅法》第4條第1項第16款規定，個人出售土地的所得免納所得稅（此非指土地增值稅），但是這種借名登記出售土地的情形，借名人所取得之獲利是否要繳納所得稅呢？

　　新聞報導實務上曾經發生案例，在出售借用他人名義登記所有權的土地時，財政部南區國稅局表示，扣除成本和必要費用後的獲利所得，仍必須要納入當年度的綜合所得稅申報。

　　有些人出資購買土地，登記在別人名下，實務就這種名實不符的法律關係，會認定為「借名登記」法律關係，借名登記原因百百種，像是：男女朋友合資、合夥投資、避債借名、擔保債務等等情形，在我國算是普遍的法律行為。借名登記人與登記名義人間，存在一種類似委任關係，借名人委任登記名義人將土地登記其名下，之後若終止雙方借名登記關係時，借名人就可以請求返還土地。因此，在終止借名之時，借名人對登記名義人有一種「債權的請求權」，假若登記名義人出售土地，則實際權利人即借名人對登記名義人所取回的獲利，國稅局會認為是「實現債權處分的利益」，屬於《所得稅法》第14條第1項第10類之「其他所得」，以收入減去必要費用後的餘額而核課所得稅。

　　個人出售「土地」的所得，免納綜合所得稅（註：個人出售「房屋」的所得屬於財產交易所得，應課徵綜合所得稅），根據國稅局的說法，《所得稅法》第4條第1項第16款規定，個人出售土地的所得，免納綜合所得稅是指「土地登記簿上的土地所有權人」。如果個人購買土地，其後登記名義人進行土地出售，因為借名人所取得之分配款非屬前述出售土地所得，故應申報綜合所得稅。

　　南區國稅局曾經舉一個例子：有一對兄弟各出資160萬元共同購買一筆農地，借名登記在弟弟名下，後來出售土地，哥哥則獲取售地款300萬元，哥哥在當年度的綜合所得稅結算申報時，未列報該筆所得，國稅局則查核增列該年度有其他所得140萬元（售地款300萬元減去出資成本160萬元即為該140萬元）。僅管當事人主張該筆售地款是行使返還土地請求權，取回原本自己之土地權利應符合出售土地免納所得稅規定，但國稅局還是會認為這筆所得是終止借名登記契約所取得之「債權處分利益」，乃屬所得稅法第14條第1項第10類的其他所得。

　　順道說明，借名登記土地返還可能被核課贈與稅的問題，曾經發生過案例，有兄弟合資購買土地，借名登記在兄弟一人之名下，後來當事人向調解委員會申請調解成立，登記名義人同意將原合資購買的土地持分移轉登記回去給兄長，結果被國稅局誤會為「贈與」行為而核課贈與稅，後來打了好久官司才免除被課贈與稅的命運。故土地借名登記時，於原始借名登記的時候，應保留權利人出資或借名登記之證據，可避免移轉登記回來被誤課贈與稅之狀況。

🎵貼心小提醒：法律條文會修正，司法實務會變更見解，每個人的案件事實也不相同，因此本文僅供參考，建議民眾對於任何法律問題作出決策以前，先向律師諮詢。

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