陽陽與布痞

　　何謂房地合一課稅？就是土地、房屋交易所產生之所得稅的問題。關於土地及房屋出售時的所得稅部份，因為新舊法不同，而有不同的課稅基準及方式。

　　基本上，舊制之適用，土地是按照公告土地現值所計算的土地漲價總數額，課徵土地增值稅，不納入所得稅課稅範圍。只有就房屋部分，計算財產交易所得課稅。105年1月1日起開始實施新制，「房屋及土地」均應按實價計算交易所得課稅。

　　前述105年時間點就非常重要，在新制實施房地合一課徵所得稅制度，房屋及土地出售時，應計算房屋、土地全部實際獲利，並減除已課徵土地增值稅的土地漲價總數額後，就餘額部分課徵所得稅，國家希望藉此使房地交易所得係按實價課稅。

　　不過，實務上發生配偶間相互贈與，其後交易課徵房地合一稅之爭議案件。因此，後來財政部作出解釋適用，根據財政部106年3月2日台財稅字第10504632520號令函說明：「個人取得配偶贈與之房屋、土地，適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者，出售時應以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日，據以計算持有期間及認定應適用所得稅法第14條第1項第7類規定計算房屋之財產交易損益(以下簡稱舊制房屋交易損益)或依同法第14條之4規定計算個人房屋、土地交易所得或損失(以下簡稱新制房屋土地交易損益)，並按該房屋、土地原始取得之原因，分別依所得稅法相關規定課徵所得稅。」

　　曾經發生的案例，明明配偶幾十年前就登記了，後來在新制後贈與另一半，結果交易後被課房地合一稅，被認為不公平。也就是說，過往取得配偶贈與之房地，出售認定之取得日若以贈與登記日為時點，會被課房地合一稅。後來財政部解釋：「出售時應以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日」，這樣一來，就不適用新制被課徵房地合一稅了。

　　其次，有關繼承後的房地交易所涉及的所得稅問題，下面二個令函也很重要，值得參考。

　　財政部以107年10月31日台財稅字第10704604570號函釋：「個人取得配偶贈與之房屋、土地，符合本部106年3月2日台財稅字第10504632520號令第1點規定者，出售時應以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日，並按該房屋、土地原始取得原因，依所得稅法相關規定課徵所得稅。依此，個人出售配偶贈與之房屋、土地，如係配偶於105年1月1日以後繼承取得，且係被繼承人於104年12月31日以前取得者，比照本部104年8月19日台財稅字第10404620870號令第1點第2款、第2點至第4點規定辦理。」

　　財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令說明：一、納稅義務人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地，符合下列情形之一者，非屬所得稅法第4條之4第1項各款適用範圍，應依同法第14條第1項第7類規定計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額，於同法第71條規定期限內辦理結算申報：(一)交易之房屋、土地係納稅義務人於103年1月1日之次日至104年12月31日間繼承取得，且納稅義務人及被繼承人持有期間合計在2年以內。(二)交易之房屋、土地係被繼承人於104年12月31日以前取得，且納稅義務人於105年1月1日以後繼承取得。」

　　有關房地合一稅的資訊，國稅局有很多解釋及說明可以參考，有疑問者，可上國稅局網站查詢喔！

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