陽陽與布痞

※                           案例：潘仔於民國103年1月1日過世，留下遺產有土地三筆，現值為1000萬、900萬、500萬，定期存款500萬元，共計2900萬元。潘仔有兒子二人、女兒三人和配偶一人，今天預計要由唯一留在台灣的長子阿凱繼承全部2900萬的遺產，試問要辦理什麼程序才能夠達成這個目的且對於潘仔一家人最有利？

※                           在同順位之繼承人人數眾多，但希望由其中一人或少數幾人繼承的情況下，有兩種辦法，第一種是讓其他不願意繼承的人向法院聲請「拋棄繼承」，只讓剩下的人來繼承；但第二種方法，則是在所有繼承人都辦理繼承後，透過「協議分割遺產」的方式，將遺產都讓其中一名繼承人（遺產之共有人）來繼承，兩種方式各有優缺點，前者可以減少繼承人事後紛爭再燃的可能，但後者則是在遺產稅上有優勢。

n                以本案來說，如果依照民法第1174條採取「拋棄繼承」，是由潘仔不願意繼承之人在知悉潘仔死亡之後三個月內，向潘仔戶籍地之法院聲請拋棄繼承，要注意的幾點是：

u  拋棄之後不得向法院撤回意思表示。

u  拋棄繼承之人是自始、概括、全部拋棄所有的遺產繼承權，不可以只拋棄部分遺產的繼承權。

u  在繳納遺產稅上，關於「遺產稅扣除額」的部分，只有「未拋棄之人」可以主張，扣除額較少。

n                而若採取協議遺產分割，則是在繼承人繼承之後，成為所有遺產之公同共有之人，再進行一個分割遺產（共有物）的動作，這個分割不是均等分割，而是將遺產的全部或是一部分割給要繼承之人，但要注意的是：

u  分割之後，仍有可能因為具體情事爭執當初之分割內容，繼而在法律風險上較大。

u  分割協議可以讓打算拋棄繼承之人仍保留部分遺產，不至於喪失所有請求分配遺產的權利。

u  可以保有所有繼承人的遺產稅扣除額，租稅規劃上較為有利。

u  協議遺產分割就算在同一順位繼承人之間分配不均，也不會被認為有贈與稅的問題（財政部67年台財稅第35311號函）。

※                           稅捐規劃

n                在本案中，如果潘仔的繼承人要採取「拋棄繼承」的方式，則其遺產稅計算如下：

u  遺產總額：2900萬元

u  免稅額與扣除額：1373萬元

l        遺產稅免稅額1200萬元

l        繼承人子女一人扣除額： 50萬元（每人50萬元）

l        喪葬費扣除額123萬元。

u  遺產淨額1527萬元，現行遺產稅率10%，則遺產稅額152.7萬元。

n                但若是採取「遺產分割協議」的方式，則其遺產稅計算如下：

u  遺產總額2900萬元

u  免稅額與扣除額：2066萬元

l        遺產免稅額：1200萬元

l        繼承人配偶扣除額：493萬元

l        繼承人子女五人扣除額：250萬元（每人50萬元）

l        喪葬費扣除額：123萬元

u  遺產淨額834萬元，現行遺產稅率10%，則遺產稅額83.4萬元。

※                           總結

n                以稅捐規劃的角度來說，在本案上採取遺產分割協議會比採取拋棄繼承有利，可多節省69.3萬元。

n                但實務上，許多律師還是會建議當事人採取拋棄繼承的作法，因為事後不能向法院撤回，紛爭較小。加上在於當遺產數量少於1200萬的時候，因為免稅額就已經是這個數字，所以採取協議遺產分割沒有特別的好。加上遺產贈與稅在現行法的稅率很低，基本上所差距之稅額沒有過去來得大。